出口退稅的法學(xué)分析


(一)出口退稅請求權(quán)
出口退稅請求權(quán)也可稱為出口退稅權(quán)，是在具體的出口退稅法律關(guān)系中納稅人享有的要求國家依法退還其出口商品所負(fù)擔(dān)的間接稅款的一種權(quán)利。②出口退稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)就是在國家和出口企業(yè)達(dá)成合意后，納稅人依據(jù)退稅制度規(guī)定的內(nèi)容所享有的一種契約式的返還國內(nèi)已繳納的增值稅、消費(fèi)稅的請求權(quán)，即我們通常所說的退稅。出口退稅權(quán)的權(quán)能包括：
1．給付請求權(quán)
給付請求權(quán)，是指請求國家依照法律規(guī)定退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅。這是出口退稅權(quán)的第一項(xiàng)權(quán)能，也是最基礎(chǔ)的權(quán)能。給付必須是金錢(貨幣)給付，而不能是實(shí)物給付。給付請求權(quán)是請求國家退還稅款的一種資格，它只能由出口企業(yè)享有，與出口企業(yè)不可分離，因而具有人身權(quán)性質(zhì)，不具有移轉(zhuǎn)性，不能自由轉(zhuǎn)讓。
2．收益權(quán)
收益權(quán)是指接受稅收債務(wù)人(國家)的給付，并永久保持從這一給付中所得的利益的權(quán)利。這是由出口退稅權(quán)的債權(quán)屬性所決定的。出口退稅權(quán)利人一旦通過合法程序取得退稅款，就對之擁有完全的所有權(quán)，有權(quán)自主支配，享有占有、使用、收益、處分的權(quán)利，不受任何單位和個(gè)人的侵占，國家更不能以種種理由收回、限制或剝奪。
3．利息補(bǔ)償權(quán)
利息補(bǔ)償權(quán)，是指如果國家未能按時(shí)支付出口退稅款，則應(yīng)當(dāng)向企業(yè)支付拖欠出口退稅款的利息。《稅收征收管理法》第32條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。而對于國家拖欠企業(yè)的退稅款，則沒有支付利息的規(guī)定，這顯然不公平，是國家的不當(dāng)?shù)美Ｔ鲈O(shè)利息補(bǔ)償權(quán)，使納稅人的權(quán)利與其不履行或不完全履行稅收債務(wù)時(shí)所承擔(dān)的繳納滯納金的附隨性義務(wù)相對應(yīng)。
4．保護(hù)請求權(quán)
保護(hù)請求權(quán)是指當(dāng)稅收債務(wù)人不履行其義務(wù)時(shí)，債權(quán)人可根據(jù)此項(xiàng)權(quán)能請求國家司法機(jī)關(guān)予以保護(hù)，或請求國家機(jī)關(guān)予以救濟(jì)。救濟(jì)的途徑應(yīng)該是多種多樣的，雖然有時(shí)會(huì)受到法律的適當(dāng)限制，但納稅人對于任何針對他而作出的決定都應(yīng)當(dāng)有至少一次獲得救濟(jì)的機(jī)會(huì)，沒有任何途徑對之提出申訴的征稅決定在理論上很難得到正當(dāng)化。
(二)出口退稅宏觀調(diào)控權(quán)
理想狀態(tài)下的出口退稅制度應(yīng)該是對出口商品實(shí)行徹底退稅，即征多少退多少的一種中性制度。但現(xiàn)實(shí)中的出口退稅，由于受國內(nèi)外貿(mào)易條件的制約，往往實(shí)行的是中性與非中性相結(jié)合的制度，即以理想狀態(tài)的“征多少退多少”的標(biāo)準(zhǔn)作為參照，以國際慣例許可的“不少征多退”為基準(zhǔn)，對不同的產(chǎn)品制定相應(yīng)的退稅率，即國家鼓勵(lì)出口的可以規(guī)定退稅率和增值稅率保持一致，一般的出口產(chǎn)品規(guī)定較低的退稅率，國家限制出口的不予退稅，等等。①政府因調(diào)整出口退稅率、出口退稅商品和企業(yè)的范圍而產(chǎn)生政府和納稅人之間的出口退稅宏觀調(diào)控法律關(guān)系，在這一法律關(guān)系中，政府享有出口退稅宏觀調(diào)控權(quán)。②出口退稅便成為政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要工具。
政府的出口退稅宏觀調(diào)控權(quán)和納稅人的出口退稅請求權(quán)密切相關(guān)。政府在行使出口退稅宏觀調(diào)控權(quán)時(shí)，具體的方式無外乎調(diào)整出口退稅企業(yè)的范圍、出口退稅商品的范圍、出口退稅率等。而這些直接關(guān)系到納稅人出口退稅請求權(quán)的有無、是否存續(xù)以及出口退稅數(shù)額的大小等。因此要慎用出口退稅宏觀調(diào)控權(quán)，既要實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)控的目標(biāo)，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)利；既要有理(符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律)又要有據(jù)(具有法定依據(jù))。具體體現(xiàn)在以下兩方面：
1．宏觀調(diào)控權(quán)法定
當(dāng)國家利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)，國家的宏觀調(diào)控權(quán)具體化為征稅權(quán)。宏觀調(diào)控權(quán)法定的具體內(nèi)容為：權(quán)力主體法定、權(quán)力內(nèi)容法定，即涉及出口退稅制度中退稅主體、稅種、退稅率的調(diào)整都應(yīng)由全國人大或其常委會(huì)制定的法律確定。③國家最高行政機(jī)關(guān)及其職能部門只應(yīng)享有宏觀調(diào)控的執(zhí)行權(quán)，具體履行對納稅人的出口退稅債務(wù)。
2．宏觀調(diào)控權(quán)適時(shí)適度
適時(shí)適度原則強(qiáng)調(diào)的是宏觀調(diào)控的時(shí)機(jī)、手段選擇符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，宏觀調(diào)控的范圍、力度符合比例原則，把納稅人為社會(huì)公益所犧牲的利益限制在最小的、必要的、合理的范圍內(nèi)。④宏觀調(diào)控在經(jīng)濟(jì)上的合法性取決于經(jīng)濟(jì)上的合理性，即經(jīng)濟(jì)上的合規(guī)律性，它是衡量宏觀調(diào)控是否適時(shí)適度的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。只有符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律、適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行需要的宏觀調(diào)控才具有實(shí)質(zhì)合法性，才能得到國民的擁護(hù)和納稅人的自愿遵從。比例原則是公法的一個(gè)重要原則，強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)公權(quán)力對私權(quán)利進(jìn)行必要干預(yù)時(shí)，所預(yù)期達(dá)成的社會(huì)公益目標(biāo)必須明顯重于私益的犧牲度，同時(shí)在干預(yù)手段的選擇上，必須為達(dá)成目標(biāo)所必需且對私益最小侵害。⑤宏觀調(diào)控是基于社會(huì)公益高于個(gè)體私益、國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行安全優(yōu)先私有經(jīng)濟(jì)個(gè)別效益的法理而實(shí)施的。


摘自：陳少英 著 《稅收債法制度專題研究/經(jīng)濟(jì)法文庫.第2輯》