財政部

　　（一）該現(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時間。

　　（二）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

　　如果以上信息已包括在本準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無需披露上述額外定量信息。

　　第四節(jié) 市場風(fēng)險披露

　　第七十一條 金融工具的市場風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，包括匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險和其他價格風(fēng)險。

　　匯率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。匯率風(fēng)險可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計(jì)價的金融工具。

　　利率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。利率風(fēng)險可源于已確認(rèn)的計(jì)息金融工具和未確認(rèn)的金融工具（如某些貸款承諾）。

　　其他價格風(fēng)險，是指匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險以外的市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，無論這些變動是由于與單項(xiàng)金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場內(nèi)交易的所有類似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價格風(fēng)險可源于商品價格或權(quán)益工具價格等的變化。

　　第七十二條 在對市場風(fēng)險進(jìn)行敏感性分析時，應(yīng)當(dāng)以整個企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類市場風(fēng)險的敏感性分析。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

　　對具有重大匯率風(fēng)險敞口的每一種貨幣，應(yīng)當(dāng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。

　　（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變化和原因。

　　第七十三條 企業(yè)采用風(fēng)險價值法或類似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險的，可不按照第七十二條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。

　　（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值方面的局限性。

　　第七十四條 按照第七十二條或第七十三條對敏感性分析的披露不能反映金融工具市場風(fēng)險的（例如，期末的風(fēng)險敞口不能反映當(dāng)期的風(fēng)險狀況），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。

第八章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露

　　第七十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準(zhǔn)則要求單獨(dú)披露。

　　本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指下列兩種情形：

　　（一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

　　（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務(wù)。

　　第七十六條 企業(yè)對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者了解未整體終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間的關(guān)系，評價企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險。

　　企業(yè)按照本準(zhǔn)則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿足本條前款要求的，應(yīng)當(dāng)披露其他補(bǔ)充信息。

　　第七十七條 本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨(dú)簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績不享有任何利益，也不承擔(dān)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：

　　（一）與轉(zhuǎn)移的真實(shí)性以及合理、誠信和公平交易等原則有關(guān)的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無效。

　　（二）以公允價值回購已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠(yuǎn)期、期權(quán)和其他合同。

　　（三）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔(dān)了將這些現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務(wù)的安排，且這類安排滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第四條（二）中三個條件。

　　第七十八條 對于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類別披露下列信息：

　　（一）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

　　（二）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；

　　（三）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移引起的對企業(yè)使用已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制；

　　（四）在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對手方僅對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允價值之間的差額；

　　（五）繼續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價值；

　　（六）按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

　　第七十九條 對于已整體終止確認(rèn)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)至少按照類別披露下列信息：

　　（一）因繼續(xù)涉入確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和公允價值，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中對應(yīng)的項(xiàng)目；

　　（二）因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險敞口及確定方法；

　　（三）應(yīng)當(dāng)或可能回購已終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權(quán)協(xié)議中的行權(quán)價格）或其他應(yīng)向轉(zhuǎn)入方支付的款項(xiàng)，以及對這些現(xiàn)金流量或款項(xiàng)的到期期限分析。如果到期期限可能為一個區(qū)間，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應(yīng)的時間段。到期期限分析應(yīng)當(dāng)分別反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金流量（如遠(yuǎn)期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權(quán)）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購入看漲期權(quán)）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應(yīng)當(dāng)基于每個資產(chǎn)負(fù)債表日的情況披露；

　　（四）對本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述等。其中，對企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述包括以下各項(xiàng)：

　　1．對繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險進(jìn)行管理的方法。

　　2．企業(yè)是否應(yīng)先于其他方承擔(dān)有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔(dān)損失的其他方應(yīng)承擔(dān)損失的順序及金額。

　　3．向已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)支持或回購該金融資產(chǎn)的義務(wù)的觸發(fā)條件。

　　（五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日確認(rèn)的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)當(dāng)期和累計(jì)確認(rèn)的收益或費(fèi)用（如衍生工具的公允價值變動）。

　　（六）終止確認(rèn)產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉(zhuǎn)移金額在臨近報告期末發(fā)生），應(yīng)當(dāng)披露本期最大轉(zhuǎn)移活動發(fā)生的時間段、該段期間所確認(rèn)的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款總額。

　　企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入面臨的風(fēng)險敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如擔(dān)保或看漲期權(quán)）或轉(zhuǎn)讓類型（如應(yīng)收賬款保理、證券化和融券）分類匯總披露。企業(yè)對某項(xiàng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類匯總披露。

　　第八十條 企業(yè)按照第七十七條確定是否繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以自身財務(wù)報告為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮。

第九章 銜接規(guī)定

　　第八十一條 對于本準(zhǔn)則施行之前存在的金融工具，其會計(jì)處理與本準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

　　在對外提供比較期間的財務(wù)報表時，對于因會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，涉及財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

第十章 附則

　　第八十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照本準(zhǔn)則要求對金融工具進(jìn)行列報。


附件下載:

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報.pdf

http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201407/P020140711518011651293.pdf

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