[ 陳召利 ]——(2018-9-3) / 已閱8307次
新個(gè)稅法|個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，先完稅！
陳召利，江蘇云崖律師事務(wù)所合伙人，首發(fā)：北大法律信息網(wǎng)
《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》已由第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò)，自2019年1月1日起施行。這次修改個(gè)人所得稅法，通過(guò)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，切實(shí)減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，本次修改個(gè)人所得稅法除了減稅以外，其中新增的第十五條第二款值得特別重視：
“個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。”
個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，登記機(jī)構(gòu)要求提供完稅憑證，已是實(shí)踐中的普遍做法，對(duì)市場(chǎng)主體并無(wú)影響。但是，由于缺乏法律的強(qiáng)制性規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，相當(dāng)多的市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)并未要求提供完稅憑證，導(dǎo)致納稅義務(wù)人偷稅、漏稅現(xiàn)象較為普遍。
為加強(qiáng)個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)于2009年6月12日發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)），規(guī)定：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。
然并卵！國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文僅為國(guó)家稅務(wù)總局一家發(fā)文，公司登記機(jī)關(guān)依然我行我素，并未強(qiáng)制要求按照國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文執(zhí)行。因此，國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文終成一紙空文，于2014年12月7日被國(guó)家稅務(wù)總局自行廢止。
與國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文相比，個(gè)人所得稅法系法律規(guī)定，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)必須執(zhí)行，而且未區(qū)分在辦理股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款是否應(yīng)當(dāng)?shù)狡谥Ц丁⒄諅�(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)一次性全額納稅的做法，這意味著，自2019年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)一次性全額納稅并提供完稅憑證，無(wú)論股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款是否應(yīng)當(dāng)?shù)狡谥Ц丁６悇?wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)參照不動(dòng)產(chǎn)登記的模式，在市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)登記窗口增設(shè)納稅窗口，不得而知。
此外，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。實(shí)踐中，支付方常常忽視這一規(guī)定，未履行扣繳義務(wù)，存在較高風(fēng)險(xiǎn)。
